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　　按國家現(xiàn)行有關(guān)基本建設(shè)程序要求的規(guī)定:建設(shè)工程竣工驗(yàn)收后，對于承包商編制的結(jié)算造價(jià)進(jìn)行審核，確定最終工程造價(jià)，辦理工程結(jié)算手續(xù)，交付工程使用。按國家《審計(jì)法》等相關(guān)規(guī)定要求:國有投資建設(shè)項(xiàng)目在竣工之后，還需審計(jì)部門對建設(shè)單位編制的竣工決算進(jìn)行最終的工程決算審計(jì)。近幾年來，我國基本建設(shè)項(xiàng)目出現(xiàn)了以竣工審計(jì)代替工程造價(jià)審核，以審計(jì)結(jié)果作為工程最終結(jié)算金額等現(xiàn)象，這些做法雖然看似減少了工作程序或節(jié)約了建設(shè)投資，有時(shí)還被當(dāng)作創(chuàng)新思維來推廣。其實(shí)這是混淆了兩者的概念，給大家造成了誤導(dǎo)。由此導(dǎo)致了承發(fā)包之間、政企之間等多個(gè)層次的矛盾。特別是當(dāng)審計(jì)結(jié)果與已確認(rèn)的造價(jià)之間出現(xiàn)較大差額時(shí)，就會(huì)產(chǎn)生嚴(yán)重的糾紛，這是工程造價(jià)工作者和審計(jì)工作者必須面對和加以明確的問題。現(xiàn)根據(jù)我國基本建設(shè)投資管理制度和有關(guān)規(guī)定，將工程造價(jià)審核和竣工審計(jì)的主要內(nèi)容和相互關(guān)系作簡要介紹和分析。

　　一、工程造價(jià)審核與工程審計(jì)的概念

　　工程造價(jià)審核是工程造價(jià)管理工作中的一個(gè)環(huán)節(jié)，屬于企業(yè)內(nèi)部管理行為，有的企業(yè)也簡稱為“審價(jià)”?？⒐徲?jì)則是國家法定的監(jiān)督行為，針對項(xiàng)目決策、實(shí)施和資金使用情況進(jìn)行檢查和監(jiān)督。工程造價(jià)審核是根據(jù)國家有關(guān)政策和法規(guī)，依據(jù)國家行政主管部門或行業(yè)頒發(fā)的工程定額、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)以及人工、材料、機(jī)械臺(tái)班價(jià)格調(diào)整系數(shù)，按照設(shè)計(jì)圖紙和工程實(shí)物量，對工程造價(jià)計(jì)定的過程和結(jié)果進(jìn)行核查、分析和審定并給出結(jié)論的一系列工作。在工程的不同實(shí)施階段，工程造價(jià)審核的內(nèi)容和針對性也不同。對于電力工程而言，在初步設(shè)計(jì)階段，工程造價(jià)審核的對象是項(xiàng)目概算全部費(fèi)用，重點(diǎn)是概算編制原則的合理性、主要工程量的對比審核、主要設(shè)備材料價(jià)格水平的確定和技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的對比分析;在工程項(xiàng)目實(shí)施階段，工程造價(jià)審核是以承包合同為基礎(chǔ)，核查單位工程預(yù)算是否與實(shí)際完成工程量相符、費(fèi)用指標(biāo)是否控制在批準(zhǔn)概算額度內(nèi)等，并對是否可以進(jìn)入階段性進(jìn)度付款程序給出結(jié)論;在竣工驗(yàn)收后的工程造價(jià)審核，則是結(jié)合設(shè)計(jì)變更、施工簽證等情況，做出符合施工實(shí)際消耗的工程造價(jià)審核結(jié)論，該結(jié)論是承發(fā)包雙方進(jìn)行工程最終價(jià)款結(jié)算的依據(jù)，也是工程決算的基礎(chǔ)資料和依據(jù)?？⒐徲?jì)是根據(jù)《審計(jì)法》和國家審計(jì)署相關(guān)規(guī)定，對建設(shè)項(xiàng)目在竣工之后進(jìn)行的審計(jì)，主要工作內(nèi)容為：審核竣工決算編制依據(jù)是否符合規(guī)定，審查概(預(yù))算在執(zhí)行中是否超支，超支原因，交付使用的固定資產(chǎn)是否完整，是否符合國家規(guī)定，有無隱匿資金，有無隱瞞或截留基建收入和投資包干結(jié)余、以及有無以投資包干結(jié)余名義轉(zhuǎn)移基建投資之類的違紀(jì)行為等。

　　二、工程造價(jià)審核與工程審計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系

　　工程造價(jià)審核和竣工審計(jì)雖然都是主要針對工程項(xiàng)目資金使用進(jìn)行的核查工作，但兩者卻有著本質(zhì)的區(qū)別，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1、兩者針對的對象不同竣工審計(jì)是以整個(gè)工程項(xiàng)目為對象，審計(jì)內(nèi)容包括資金來源、基建計(jì)劃、前期工作、征用土地、勘察設(shè)計(jì)、施工實(shí)施、資金撥付等一切財(cái)務(wù)收支，而工程造價(jià)審核主要以單位工程為對象提出審核意見，最終匯總形成對整個(gè)工程項(xiàng)目的審核意見，主要是對單位工程造價(jià)確定的合理性負(fù)責(zé)?？⒐徲?jì)的工作范圍要比工程造價(jià)審核大得多。2、兩者的依據(jù)不同工程造價(jià)審核主要依據(jù)國家有關(guān)法規(guī)和政策，依據(jù)國家建設(shè)行政主管部門頒發(fā)的《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》(GB50500-2008)、《建筑安裝工程費(fèi)用項(xiàng)目組成》、《全國統(tǒng)一建筑裝飾裝修工程消耗量定額》、人材機(jī)統(tǒng)一基價(jià)表及單位估價(jià)表(或價(jià)格參數(shù))、費(fèi)用定額、設(shè)計(jì)施工圖紙和工程實(shí)物量等進(jìn)行，以施工承包合同為基礎(chǔ)，以承發(fā)包雙方發(fā)生的實(shí)物交易為依據(jù)。竣工審計(jì)依據(jù)《審計(jì)法》、審計(jì)署頒發(fā)的《基本建設(shè)竣工決算審計(jì)工作要求》、《審計(jì)機(jī)關(guān)對國家基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)實(shí)施辦法》、國家或行業(yè)頒發(fā)的費(fèi)用計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等進(jìn)行。3、兩者的從業(yè)人員不同竣工審計(jì)與工程造價(jià)審核屬于兩個(gè)截然不同的專業(yè)學(xué)科，審計(jì)以會(huì)計(jì)師、審計(jì)師為主;而工程造價(jià)審核以工程造價(jià)專業(yè)技術(shù)人員為主。即使在審計(jì)單位從業(yè)的會(huì)計(jì)師或?qū)徲?jì)師同時(shí)也考取了工程造價(jià)專業(yè)證書，或者是工程造價(jià)專業(yè)技術(shù)人員考取了會(huì)計(jì)師、審計(jì)師證書，雖然對于提高工作質(zhì)量很有幫助，但是在履行職責(zé)時(shí)，也只能以與工作相適應(yīng)的身份出現(xiàn)，絕不可相互混淆或替代。4、兩者的法律效力不同審計(jì)機(jī)關(guān)和被審計(jì)單位是一種審計(jì)行政法律關(guān)系，審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)監(jiān)督只對被審計(jì)單位產(chǎn)生法律效力，對其它單位不產(chǎn)生連帶法律約束力，凡對建設(shè)單位投資項(xiàng)目進(jìn)行的審計(jì)結(jié)果，對施工單位的造價(jià)結(jié)算不具有約束力。工程造價(jià)審核，以施工承包合同為基礎(chǔ)，以承發(fā)包雙方發(fā)生的實(shí)物交易為依據(jù)，按照國家或地方施工人工、材料、機(jī)械消耗標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核算，對承發(fā)包雙方具有約束力，其工程結(jié)算結(jié)果是雙方進(jìn)行工程價(jià)款結(jié)算的法律依據(jù)。5、兩者的目的不同審計(jì)的目的是加強(qiáng)對國有投資的資金使用情況進(jìn)行監(jiān)督和控制，減少投資者濫用職權(quán)截留資金，不合理、不合法轉(zhuǎn)移資金，造成建設(shè)資金流失以及其他違法違規(guī)行為，促進(jìn)建設(shè)單位強(qiáng)化管理意識(shí)，完善管理制度、改進(jìn)管理方法等，使工程建設(shè)投資達(dá)到最佳的經(jīng)濟(jì)性、效益性、效果性等，其職能是一種監(jiān)督行為。工程造價(jià)審核運(yùn)用科學(xué)、技術(shù)原理和經(jīng)濟(jì)法律手段，對工程造價(jià)的控制和確定進(jìn)行有效的監(jiān)督檢查，另一方面，它是核定工程造價(jià)以及承發(fā)包雙方工程結(jié)算的依據(jù)，是編制建設(shè)項(xiàng)目竣工決算、核定新增固定資產(chǎn)價(jià)值的基礎(chǔ)資料和依據(jù)。根據(jù)以上分析，就工程項(xiàng)目而言，工程造價(jià)審核與竣工審計(jì)雖然都是對項(xiàng)目投資和資金使用情況的監(jiān)督，但工程造價(jià)審核是項(xiàng)目內(nèi)部監(jiān)督行為，竣工審計(jì)則是國家監(jiān)督行為，兩者在工作依據(jù)、從業(yè)人員資格和法律效力方面有本質(zhì)區(qū)別，絕不能相互混淆。目前，隨著我國基本建設(shè)領(lǐng)域法律、法規(guī)的逐漸健全，工程項(xiàng)目竣工后的最終造價(jià)，需經(jīng)工程審計(jì)后才能確認(rèn)，已經(jīng)成為行業(yè)內(nèi)的法定程序，但工程造價(jià)審核環(huán)節(jié)也并非是可以忽略不計(jì)的。按照正常的基建程序要求，如果沒有完成工程造價(jià)審核就無法進(jìn)行結(jié)算，并且只有在完成了工程結(jié)算之后才能夠進(jìn)入竣工審計(jì)程序。在目前的具體工作中，有的業(yè)主出于對竣工審計(jì)審減投資額的擔(dān)心，往往會(huì)以竣工審計(jì)代替最終的工程造價(jià)審核，或者是將竣工審計(jì)放在工程造價(jià)審核之前，然后按照審計(jì)結(jié)論進(jìn)行工程造價(jià)審核，或者是直接與施工單位進(jìn)行結(jié)算，這在工作程序上是錯(cuò)誤的，同時(shí)，在資金管理方面也是非常危險(xiǎn)的，因?yàn)楹贤蔷哂懈邔哟畏尚ЯΦ姆晌募词故菍徲?jì)結(jié)論也不能凌駕于合同之上，如果此時(shí)經(jīng)審計(jì)確認(rèn)的投資金額與合同最終結(jié)算金額出現(xiàn)超支或結(jié)余，那么該超支或結(jié)余資金均屬于違規(guī)資金，相關(guān)人員將承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，后果是十分嚴(yán)重的。另外，在工作費(fèi)用的開支方面，工程造價(jià)審核是項(xiàng)目法人單位正常的管理工作之一，應(yīng)該由企業(yè)內(nèi)部專業(yè)人員承擔(dān)，相關(guān)費(fèi)用在管理費(fèi)用中開支，如果需要委托咨詢機(jī)構(gòu)開展工程造價(jià)審核工作時(shí)，應(yīng)根據(jù)委托內(nèi)容支付相關(guān)咨詢費(fèi)用。對于審計(jì)工作，根據(jù)國家審計(jì)署的規(guī)定，國家審計(jì)是無償審計(jì)，不向被審計(jì)企業(yè)收取任何費(fèi)用;社會(huì)審計(jì)，即委托會(huì)計(jì)(審計(jì))師事務(wù)所進(jìn)行的審計(jì)則是有償審計(jì)，按照誰委托誰付費(fèi)的原則支付相關(guān)費(fèi)用。由此也可以看出兩者有本質(zhì)性區(qū)別。

　　三、誤解成因分析

　　1、有關(guān)各方對審計(jì)監(jiān)督權(quán)存在認(rèn)識(shí)偏差(1)審計(jì)執(zhí)法者在審計(jì)活動(dòng)中居于主導(dǎo)地位，而其行為卻極少受到監(jiān)管，會(huì)產(chǎn)生絕對權(quán)力，極易引起糾紛。一是表現(xiàn)在審計(jì)機(jī)關(guān)依法審計(jì)監(jiān)督可能受到誤導(dǎo);二是在具體的審計(jì)活動(dòng)中可能濫用權(quán)利。(2)建設(shè)單位可能因不愿與處于強(qiáng)勢地位的審計(jì)單位發(fā)生矛盾與對立，在基于自身利益不受到損害的條件之下，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)處處迎合審計(jì)現(xiàn)象，往往以審計(jì)代替結(jié)算審核，如果兩者出現(xiàn)差異時(shí)，很容易對承包商合法權(quán)益造成侵害而引起經(jīng)濟(jì)糾紛。2、審計(jì)行為的獨(dú)立性得不到保證審計(jì)分為政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)，由于受到專業(yè)和技術(shù)所限，目前基本建設(shè)領(lǐng)域的工程造價(jià)審計(jì)工作基本都是委托社會(huì)上的工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)或會(huì)計(jì)事務(wù)所來執(zhí)行，審計(jì)收費(fèi)一般是按照工程造價(jià)的審減金額抽取提成，因此，他們的行為很容易受到來自不同方面力量的左右，導(dǎo)致其獨(dú)立性得不到很好的保證。直接表現(xiàn)為從事審計(jì)行為的人員在審計(jì)工作中從小團(tuán)體收益出發(fā)曲解工程造價(jià)有關(guān)規(guī)定，有違公平、公正的原則。3、工程造價(jià)的技術(shù)性問題建設(shè)工程竣工資料紛繁復(fù)雜，結(jié)算工作量大，對于工程造價(jià)中的某些問題，不同機(jī)構(gòu)和人員，可能持不同的意見。建設(shè)單位與承包單位造價(jià)人員之間，在工程開工到竣工的各個(gè)階段均需要做大量工作，進(jìn)行大量的溝通和協(xié)調(diào)，才能就工程造價(jià)結(jié)算款項(xiàng)取得一致的意見，有時(shí)候，工程結(jié)算特別是工程量的計(jì)算也是在不違反原則下的一種互惠妥協(xié)。可以說，合同當(dāng)事人的結(jié)算結(jié)果與任何第三方照本宣科得出的結(jié)論有所差異也很正常。但是這種差異性在審計(jì)時(shí)卻往往被不恰當(dāng)?shù)乩斫?，容易?dǎo)致審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)者的對立。

　　四、我國法律、法規(guī)的相關(guān)規(guī)定

　　我國相關(guān)法律對工程價(jià)款結(jié)算和工程審計(jì)都已經(jīng)作出了明確的規(guī)定，工作施工合同糾紛司法解釋第25條規(guī)定:“合同對工程結(jié)算有約定的，一方當(dāng)事人主張按照審計(jì)機(jī)關(guān)作出的審計(jì)決定調(diào)整工程款的，人民法院不予支持”。該條款已經(jīng)明確說明工程審計(jì)結(jié)論是不能作為工程價(jià)款結(jié)算依據(jù)的?！秾徲?jì)法》第2條規(guī)定，國務(wù)院各部門和地方各級(jí)人民政府及其各部門的財(cái)政收支，國有的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支，以及其他依照本法規(guī)定應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支，依照本法規(guī)定接受審計(jì)監(jiān)督。同時(shí)，《審計(jì)法實(shí)施條例》第2條規(guī)定，審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)依法獨(dú)立檢查被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表以及其他與財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)，監(jiān)督財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法和效益的行為。另外，《審計(jì)法》第20條規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)對國有企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。據(jù)此，審計(jì)監(jiān)督主要是審計(jì)機(jī)關(guān)對被審計(jì)單位的資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)管理進(jìn)行監(jiān)督，并對其違反財(cái)經(jīng)法律法規(guī)行為進(jìn)行行政處罰的行政監(jiān)督行為。通過這三個(gè)條款，也說明了審計(jì)的工作內(nèi)容主要是財(cái)務(wù)收支，并強(qiáng)調(diào)了審計(jì)的監(jiān)督職能，由此看出，審計(jì)并不具有定價(jià)職能。最高人民法院(2001)民一他字第2號(hào)函在答復(fù)河南省高級(jí)人民法院《關(guān)于建設(shè)工程承包合同案件中雙方當(dāng)事人已確定的工程價(jià)款與審計(jì)部門審計(jì)的工程決算價(jià)款不一致時(shí)如何運(yùn)用法律問題的電話答復(fù)意見》中指出，“審計(jì)是國家對建設(shè)單位的一種行政監(jiān)督，不影響建設(shè)單位與承建單位的合同效力。建設(shè)工程承包合同案件應(yīng)以當(dāng)事人的約定作為法院判決的依據(jù)。只有在合同明確約定以審計(jì)結(jié)論作為結(jié)算依據(jù)或者合同約定不明確、合同約定無效的情況下，才能將審計(jì)結(jié)論作為判決的依據(jù)。

　　五、問題應(yīng)對策略

　　1、健全配套規(guī)章制度，保證審計(jì)行為客觀公正要充分發(fā)揮審計(jì)在加強(qiáng)管理、減少損失浪費(fèi)、提高投資效益、推進(jìn)廉政建設(shè)等方面的作用，就要加強(qiáng)與審計(jì)工作配套規(guī)章制度的建設(shè)。首先應(yīng)建立效能監(jiān)察制度，對審計(jì)過的項(xiàng)目進(jìn)行再監(jiān)督，以確保審計(jì)不濫用職權(quán);其次，要建立合理的審計(jì)工作資金的來源與支配渠道，以保證其執(zhí)法的公正性。2、承認(rèn)差異，相互學(xué)習(xí)，全面提高審計(jì)和工程造價(jià)審核工作水平全國各行業(yè)基本建設(shè)工程各有特點(diǎn)，工程量計(jì)算規(guī)則、工程計(jì)價(jià)定額和費(fèi)用計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)也千差萬別。目前，工程審計(jì)人員大多出身于會(huì)計(jì)師、審計(jì)師，有的即使考取了造價(jià)工程師執(zhí)業(yè)資格，也一時(shí)難以熟練掌握各行業(yè)工程造價(jià)計(jì)價(jià)規(guī)則。這就需要審計(jì)工作重視行業(yè)差異，針對不同工程項(xiàng)目，審計(jì)團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)配備相應(yīng)專業(yè)工程造價(jià)人員;另外，審計(jì)從業(yè)人員也應(yīng)該在掌握基本建設(shè)法律和法規(guī)的同時(shí)，相互學(xué)習(xí)，通過參加各行業(yè)的專業(yè)計(jì)價(jià)知識(shí)繼續(xù)教育和再培訓(xùn)，了解相關(guān)的工程造價(jià)管理理論和方法，熟悉工程設(shè)計(jì)和施工技術(shù)規(guī)范，這樣才能真正提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和從業(yè)能力。工程造價(jià)管理人員也需要加強(qiáng)法律、法規(guī)知識(shí)的學(xué)習(xí)，熟悉相關(guān)法律，與審計(jì)人員相互學(xué)習(xí)，全方位提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。實(shí)際工作中，工程造價(jià)審核人員由于對工程審計(jì)相關(guān)法律、法規(guī)了解和學(xué)習(xí)不夠，在開展具體審計(jì)工作過程中就容易出現(xiàn)信息不對稱現(xiàn)象，被審計(jì)對象對審計(jì)應(yīng)該開展的工作內(nèi)容、范圍、深度、界限不甚了解，只能被動(dòng)地滿足和迎合審計(jì)方的要求。要改變這一現(xiàn)狀，只有熟悉和掌握審計(jì)相關(guān)的法規(guī)、標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定，才能更好地維護(hù)工程造價(jià)審核工作的權(quán)威性。